Impuesto al Valor Agregado
Cronol�gico 1992

POR LA CUAL SE REGLAMENTAN DIVERSOS ASPECTOS VINCULADOS CON LA APLICACI�N DEL IMPUESTO AL VALOR AGREGADO.

Asunci�n, 14 de Mayo de 1992

VISTO: El Art. 77� de la Ley N� 125/91 que establece el Impuesto al Valor Agregado y el Decreto N� 13.424/92 que lo reglamenta; y

CONSIDERANDO: Que es necesario dar cumplimiento a las atribuciones otorgadas a la Administraci�n por las referidas disposiciones, con el objeto de hacer posible la correcta liquidaci�n, la administraci�n, control y pago del tributo de referencia.

POR TANTO,

EL SUB SECRETARIO DE ESTADO DE TRIBUTACI�N

RESUELVE:

Art�culo 1�.- BIENES USADOS.  Quienes realicen la actividad de compra venta de bienes usados deber�n ce�irse a las siguientes reglas, a los efectos de determinar el valor imponible de sus ventas:

a) Cuando se vendan bienes usados, adquiridos de quienes no son contribuyentes del impuesto, el Valor Agregado de dichos bienes lo constituir� el 30% (treinta por ciento) del precio de la venta sin incluir el IVA.

Sobre el monto imponible as� determinado, se aplicar� la tasa del impuesto y de este �ltimo valor se podr� deducir el cr�dito fiscal incluido en las restantes adquisiciones de bienes y servicios afectados a la actividad mencionada.

b) Cuando se vendan bienes usados, adquiridos de quienes son contribuyentes de este impuesto, les ser� aplicable el procedimiento general de determinaci�n del Valor Agregado.

Los contribuyentes que realicen la presente actividad, podr�n facturar sin discriminar el IVA, siendo de aplicaci�n el Art. 30� del Decreto N� 13.424/92.

Art�culo 3�.- DOCUMENTACI�N. Las facturas o comprobantes de ventas deber�n estar encuadernados y contener en forma impresa por lo menos la siguiente informaci�n:

1. Serie y numeraci�n correlativa a partir del n�mero uno;

2. Nombre y apellido o raz�n social del vendedor;

3. Identificador Registro �nico de Contribuyentes (RUC);

4. Domicilio principal y de sus agencias o sucursales;

5. Lugar para que el contribuyente exprese la fecha de la expedici�n del comprobante;

6. Individualizaci�n de la empresa impresora de los comprobantes, con indicaci�n de su domicilio, Identificador RUC, fecha de la impresi�n de las facturas y numeraci�n que abarca cada bloc, talonario o similar; [Resoluci�n 346/94]

7. En la parte inferior derecha la leyenda: "original", en el primer ejemplar, "duplicado", "triplicado" y el restante orden correlativo en las dem�s copias que se emitan.

La referida documentaci�n deber� extenderse por lo menos en original y una copia debiendo quedar el duplicado en poder del contribuyente, quien deber� mantenerla en la empresa ordenada correlativamente en base a la fecha de expedici�n, hasta la prescripci�n del impuesto. La factura "original" ser� la �nica documentaci�n v�lida para deducir el IVA como cr�dito fiscal por parte de los contribuyentes, la que deber� ser confeccionada en papel blanco con un fondo de color celeste Tipo Pantone 290 C o 290 U, con la siguiente leyenda "exija su comprobante de venta". En caso de extrav�o de la misma se deber� obtener una fotocopia certificada por el contribuyente que la emiti�.

La informaci�n correspondiente al Identificador RUC, si la factura es de contado o cr�dito, la serie y el n�mero, deber�n estar siempre en la parte superior derecha de �sta en el orden mencionado precedentemente.

Iguales requisitos, con excepci�n de la serie y de la identificaci�n del tipo de factura, deber� reunir la documentaci�n que se extiende para dejar constancia del recibo de dinero en efectivo.

Art�culo 4�.- SERIES DE FACTURAS.  Las facturas deber�n imprimirse como m�ximo en dos series, una para operaciones de contado y otra para las de cr�dito.

Las mismas mantendr�n una numeraci�n �nica y correlativa dentro de cada serie, la que se podr� volver a utilizar cuando dicha numeraci�n supere los nueve d�gitos, previa autorizaci�n de la Administraci�n.

Art�culo 5�.- CONFECCI�N DE LAS FACTURAS.  Las facturas deber�n especificar con claridad y discriminadamente:

1. Lugar y fecha de expedici�n;

2. La individualizaci�n del adquirente con su Identificador RUC, cuando no sea consumidor final;

3. Las enajenaciones gravadas;

4. Las enajenaciones exentas;

5. Los servicios gravados;

6. Los servicios exentos;

7. Las exportaciones;

Se deber�n indicar las cantidades f�sicas, precio unitario y total. Para el caso de las operaciones gravadas se deber� expresar la tasa y el monto del impuesto en forma discriminada.

La falta de claridad en la indeterminaci�n en cuanto a los datos exigidos por este art�culo dar� lugar a presumir, salvo prueba en contrario que se trata de enajenaciones o servicios gravados.

Art�culo 6�.- UTILIZACI�N DE MAQUINAS REGISTRADORAS.  Cuando por las caracter�sticas del giro o naturaleza de las actividades, el uso de las facturas en operaciones de contado y al detalle, impidan el normal desarrollo de las actividades, la Administraci�n podr� autorizar la utilizaci�n de ticket mediante el empleo de m�quinas registradoras.

A tal fin los interesados deber�n presentar una solicitud indicando:

1. Razones que a su juicio justifiquen la solicitud;

2. N�mero de m�quinas a utilizar, marca, tipo, n�mero de fabricaci�n y dem�s informaci�n que solicite la Administraci�n.

3. Ubicaci�n de los locales donde se instalar�n las m�quinas.

El contribuyente que expide el ticket e incluye el monto de sus operaciones gravadas el impuesto sin discriminarlo, determinar� su d�bito fiscal, aplicando sobre dicho monto el porcentaje establecido en el Art. 30� del Decreto N� 13.424/92.

Cuando se autorice el uso de m�quinas registradoras, los contribuyentes adquirentes no tendr�n derecho a utilizar como cr�dito fiscal el IVA incluido en el ticket en forma discriminada o no.

La utilizaci�n de ticket no excluye la posibilidad de que tambi�n se expidan facturas en sustituci�n de aquellos, cuando los adquirentes que sean contribuyentes lo soliciten, con el objeto de utilizar el cr�dito fiscal incluido en las mismas.

Cada m�quina registradora deber� tener adherida una constancia expedida por la Administraci�n de estar autorizada para la utilizaci�n de la misma.

Art�culo 7�.- CARACTER�STICAS DE LAS M�QUINAS.  Las m�quinas registradoras deber�n confeccionar simult�neamente a la emisi�n de ticket, una cinta duplicada de control o auditoria que contenga los datos indicados en los incisos c), d) e) y f) del art�culo siguiente y que permita determinar en cualquier momento las operaciones acumuladas del d�a, las exentas y las gravadas.

Art�culo 9�.- CONTROL DE LAS M�QUINAS.  La Administraci�n podr� verificar el funcionamiento de las m�quinas, la fecha y numeraci�n de los ticket que se est�n emitiendo o han sido emitidos en d�as anteriores, as� como los montos de las operaciones acumuladas en cada m�quina.

Los contribuyentes no podr�n alterar la numeraci�n de los ticket, las fechas y los importes acumulados en los totalizadores de las m�quinas, sin autorizaci�n previa de la Administraci�n.

Art�culo 10�.- DOCUMENTOS A UTILIZAR.  Los contribuyentes no podr�n utilizar otra documentaci�n que no sea la expresamente establecida en las disposiciones legales y reglamentarias del presente impuesto, a los efectos de reflejar las diferentes operaciones que realicen en el desarrollo de sus actividades. En los locales de los contribuyentes en que se efect�en enajenaciones o prestaciones de servicios, no podr�n poseer ning�n otro tipo de documentaci�n de venta que no sea la autorizada, en caso contrario �sta deber� ser incautada por la Administraci�n, sin perjuicio de las sanciones correspondientes.

Art�culo 11�.- TICKET DE M�QUINAS REGISTRADORAS.  Quienes operen de contado y al detalle en las actividades que se establecen a continuaci�n , podr�n hacer uso de ticket de m�quinas registradoras las que se considerar�n substitutivas de las facturas:

1. Supermercados;

2. Bares;

3. Confiter�as;

4. Copetines;

5. Almacenes minoristas;

6. Helader�as;

7. Farmacias.

Quienes se acojan a la presente autorizaci�n no quedan eximidos de cumplir con las restantes obligaciones previstas en los Arts. Nos. 6�, 7�, 8� y 14� de la presente Resoluci�n.

Quienes realicen otras actividades no mencionadas en el presente art�culo y se consideren comprendidos en el Art. 6� precedente, podr�n presentarse a solicitar la autorizaci�n correspondiente, reserv�ndose la Administraci�n la aceptaci�n o rechazo de la misma.

Art�culo 12�.- OTROS DOCUMENTOS.  Cuando se utilicen notas de remisi�n para acompa�ar el transporte de los bienes, las mismas deber�n reunir iguales formalidades que las previstas para las facturas o comprobantes de venta, con excepci�n del precio y del impuesto. En las mismas se deber� dejar constancia del o de los n�meros de las facturas emitidas por la enajenaci�n correspondiente.

Las notas de d�bito y cr�dito, tambi�n deber�n cumplir con los mismos requisitos establecidos para las facturas, debiendo discriminarse el impuesto correspondiente. Asimismo, ser� necesario identificar el n�mero de la factura con la cual se relacionan.

Art�culo 13�. - REGISTROS CONTABLES. Los contribuyentes deber�n llevar anotaciones contables de conformidad con las disposiciones legales que rigen la materia; adem�s deber�n llevar libros de ventas y de compras en los que se anotar�n las transacciones realizadas. Tambi�n se podr� exigir otros registros especiales que permitan controlar el movimiento de las operaciones gravadas, de las exentas y las de exportaci�n.

Tambi�n deber�n llevar en sus registros contables, una cuenta especialmente identificada que se denominar� "IMPUESTO AL VALOR AGREGADO", en la que se acreditar� el impuesto generado en cada operaci�n gravada y se debitar� el monto del impuesto incluido en los comprobantes de compra de bienes y servicios.

En la misma, tambi�n se reflejar�n los restantes actos que la afecten.

La mencionada cuenta no integrar� los rubros de p�rdidas ni de ganancias del estado de resultados a los efectos del Impuesto a la Renta.

Los contribuyentes deber�n discriminar en sus registros contables de caja, ventas, compras y diario, las operaciones gravadas, exoneradas y de exportaci�n, as� como las que eventualmente se realicen fuera del �mbito jurisdiccional del impuesto. El IVA correspondiente a las operaciones gravadas deber� estar registrado en forma separada, en la cuenta que llevar� su misma denominaci�n.

Art�culo 14�.- LIBROS ESPECIALES PARA LOS TICKET. Los contribuyentes que hubieren sido autorizados a usar m�quinas registradoras, adem�s de los libros exigidos por la Ley N� 1034/83, deber�n llevar un libro especial rubricado por la Administraci�n en el que se anotar�n las ventas diarias, indicando separadamente para cada m�quina;

1. La fecha del d�a de la operaci�n;

2. El n�mero del primero y el �ltimo ticket emitido en el d�a;

3. El monto total de las operaciones del d�a;

4. Los montos parciales de las operaciones exentas y de las gravadas.

Las anotaciones en el libro de que trata este art�culo deber�n efectuarse diariamente dentro de las cuarenta y ocho horas siguientes a las del d�a de las operaciones y deber�n tener su correspondencia con el sistema de control de reposici�n a cero de cada m�quina. Al final del per�odo se deber� establecer los totales correspondientes.

Art�culo 16�.- IMPORTE RETENIDO.  En los casos de retenciones que se realicen a contribuyentes domiciliados en el pa�s, el importe correspondiente deber� ser imputado por aquellos para pagar el propio impuesto. A estos efectos el mencionado importe se constituir� en un cr�dito a partir del d�a siguiente al que se efect�a la retenci�n.

Art�culo 17�.- CONTABILIDADES ANAL�TICAS. En el caso de contabilidades anal�ticas o libros auxiliares (caja, compra, venta y otros), podr�n efectuarse en el libro diario asientos sint�ticos comprensivos de operaciones realizadas en per�odos de tiempo no mayores de un mes. Para ello ser� necesario que en los libros auxiliares se asienten en forma detallada las operaciones diarias seg�n el orden en que se hubieran efectuado, de acuerdo con los principios aceptados por la t�cnica contable.

En ning�n caso se acordar� valor probatorio para el contribuyente a las anotaciones efectuadas en planillas, hojas sueltas o similares y el mismo surgir� solamente de su incorporaci�n a los libros rubricados, salvo en el caso que la contabilidad sea por sistemas computarizados.

Art�culo 18�.- CONTABILIDAD COMPUTARIZADA. Ser� admitido contabilizar las operaciones de compra, venta y otras en registros elaborados a base de sistemas computarizados, siempre que el programa respectivo permita obtener los datos que la Administraci�n requiera para el cumplimiento de sus fines.

La Administraci�n tendr� facultad para acceder directamente a los programas de contabilidad a los efectos de la fiscalizaci�n de los impuestos que administra.

El contribuyente que desee utilizar un sistema computarizado para el registro de sus operaciones contables deber� solicitar a la Administraci�n la autorizaci�n correspondiente, quien a tal efecto determinar� los datos y requisitos que deber�n cumplir los contribuyentes.

Art�culo 19�.- IMPRENTAS. Las empresas impresoras de facturas y dem�s documentos que se mencionan en la presente resoluci�n, deber�n registrar en un libro rubricado por la Administraci�n, los siguientes datos de sus clientes:

1. Nombre y apellido o raz�n social del adquirente;

2. Domicilio;

3. Identificador RUC;

4. Clase de documentaci�n;

5. N�mero inicial y final, y la serie de la documentaci�n impresa.

6. Fecha de la operaci�n;

7. N�mero de factura emitida por la empresa impresora, correspondiente a la enajenaci�n realizada.

Art�culo 20�.- DECLARACI�N JURADA Y PAGO. Los contribuyentes deber�n presentar una declaraci�n jurada por cada mes calendario, en la cual liquidar�n el impuesto que se reglamenta. La declaraci�n deber� consolidar todas las ventas realizadas incluyendo las de las sucursales.

Quienes sean contribuyentes comprendidos en los inc. a) y b) del Art. 79� de la Ley, deber�n presentar una �nica declaraci�n jurada que incluir� los actos gravados comprendidos en ambos incisos.

La declaraci�n jurada deber� presentarse a�n cuando en el per�odo de liquidaci�n no se hubieran realizado operaciones.

En la importaci�n, la liquidaci�n y el pago deber�n ser exhibidos en la Direcci�n General de Aduanas, previamente al retiro de los bienes.

La copia de la declaraci�n jurada con la certificaci�n de la m�quina registradora o sello y la firma del cajero de la instituci�n recaudadora servir� como suficiente comprobante de pago, salvo la existencia de defectos de forma del cheque o la falta de fondos suficientes en la cuenta corriente bancaria.

Art�culo 21�.- DATOS A INCLUIR EN LA DECLARACI�N JURADA. La declaraci�n jurada deber� contener los siguientes datos:

1. Importe de las operaciones gravadas;

2. Importe de las operaciones exentas;

3. Importe de las exportaciones;

4. Importe de las compras gravadas afectadas directamente a operaciones gravadas;

5. Importe de las compras gravadas afectadas directamente a operaciones exentas;

6. Importe de las compras gravadas afectadas indistintamente a operaciones gravadas y exentas;

7. Importe de las compras exentas;

8. Valor de las compras provenientes de las importaciones.

La Administraci�n podr� ampliar o reducir los datos a requerir, a los efectos de una mejor administraci�n y contralor del impuesto.

Art�culo 22�.- SERVICIOS DE TRANSPORTE EN TR�NSITO. Los servicios de transporte terrestre de bienes que se realicen en el pa�s que tengan origen y destino en el exterior del territorio nacional, deber�n liquidar el impuesto en la forma prevista en el Art. 4� del Decreto N� 13.424/92. El mismo se liquidar� y se pagar� en los formularios que establezca la Administraci�n, debi�ndose exhibir en las aduanas del pa�s en la oportunidad que se sale del territorio nacional.

Art�culo 23�.- CONSTANCIAS. Quienes no sean contribuyentes del IVA y se constituyan en proveedores de bienes y servicios del sector p�blico, deber�n obtener una constancia de la Administraci�n en la cual se establecer� que el interesado no es contribuyente del referido impuesto, con el objeto de evitar que el mencionado sector realice la retenci�n correspondiente.

Dicha constancia tendr� validez hasta el 31 de Diciembre de cada a�o.

Art�culo 24�.  - TRANSITORIO. Aquellos contribuyentes que se acojan a la autorizaci�n establecida en el Art. 11� de esta Resoluci�n y que ya ven�an utilizando m�quinas registradoras autorizadas en su oportunidad por las Oficinas impositivas competentes, podr�n continuar haciendo uso de las mismas a partir de la vigencia del IVA. Para ello, es imprescindible que dichas m�quinas y los ticket que emitan las mismas, contengan los requisitos que se establecen en esta Resoluci�n.

Quienes emitan comprobantes de ventas por medio de m�quinas registradoras sin la autorizaci�n prevista o que no re�nan las exigencias establecidas en las normas reglamentarias pertinentes, ser�n pasibles de las sanciones del caso.

Art�culo 25�.- Comun�quese a quienes corresponda y cumplido, arch�vese.

Dr. Carlos Sosa Jovellanos

Sub Secretario de Estado de Tributaci�n